稅改，民企最關(guān)切的問題
去年11月17日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。增值稅最終將全面取代營(yíng)業(yè)稅，這是未來中國(guó)稅制改革的方向，民營(yíng)企業(yè)對(duì)此更加關(guān)切。
增值稅改革之背景
增值稅作為一項(xiàng)重要的流轉(zhuǎn)稅，以其稅源穩(wěn)定、提高資源配置效率等優(yōu)勢(shì)，對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了不可低估的作用。但是，隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，我國(guó)實(shí)行的增值稅在小規(guī)模納稅人的待遇、征稅范圍、稅項(xiàng)抵扣等方面，問題凸顯。因此，有必要對(duì)增值稅制度進(jìn)行改革。
國(guó)際貨物和勞務(wù)貿(mào)易迅猛增長(zhǎng)，在全球推廣的增值稅并駕齊驅(qū)，大約有145個(gè)國(guó)家使用了增值稅。2008年，我國(guó)增值稅占所有稅收比重為32%?？紤]到今后所得稅有所降低，增值稅取代營(yíng)業(yè)稅將越來越重要。
目前，實(shí)行增值稅的大多數(shù)國(guó)家，使用抵免發(fā)票式增值稅，通俗的理解就是購(gòu)進(jìn)憑票抵扣稅款，稅基涵蓋了貨物和勞務(wù)。同時(shí)，也經(jīng)常對(duì)某些貨物和勞務(wù)，適用低稅率和免稅政策。
我國(guó)的增值稅，對(duì)勞務(wù)征收增值稅的范圍，僅限于修理修配，這與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家、世界經(jīng)合組織的增值稅有很大差距。我國(guó)的增值稅高于其它國(guó)家，稅負(fù)高而增加管理上的難度，稅收遵從度就是其中之一。
我國(guó)政府已與OECD組織簽署協(xié)議：從2009年起，OECD組織正式對(duì)我國(guó)增值稅改革提出研究和建議，每年組織兩次培訓(xùn)，以期幫助我國(guó)盡早完善增值稅稅制改革，提出更符合我國(guó)國(guó)情的方案。
經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)，簡(jiǎn)稱“經(jīng)合組織”，是由30多個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家組成的政府間國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織，旨在共同應(yīng)對(duì)全球化帶來的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和政府治理等方面的挑戰(zhàn)，把握全球化帶來的機(jī)遇。目前，成員國(guó)總數(shù)34個(gè)，總部設(shè)在巴黎。
“將目前征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，全部納入增值稅的征收范圍”，這是OECD專家研究后，向我國(guó)政府提出增值稅改革的建議，增值稅覆蓋全行業(yè)是改革之必須?？梢哉f，增值稅替代營(yíng)業(yè)稅，比增值稅轉(zhuǎn)型的意義還要大。
增值稅改革之目的
（一）可以與國(guó)際接軌。我國(guó)與世界各國(guó)相比，僅對(duì)貨物的生產(chǎn)和銷售實(shí)行增值稅。嚴(yán)格意義上的增值稅——涵蓋勞務(wù)。歐盟將勞務(wù)定義為“不是貨物的東西”，如交通運(yùn)輸、建筑安裝、電信服務(wù)、郵遞服務(wù)、金融服務(wù)、餐飲酒店、無形資產(chǎn)等。我國(guó)實(shí)行增值稅改革，是與國(guó)際接軌的有益舉措，可以消除重復(fù)征稅，提高產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。
（二）完善增值稅稅制鏈條。增值稅專用發(fā)票抵扣制度，造成管理難度加大，利用不開發(fā)票逃稅現(xiàn)象增加。從事貨物生產(chǎn)、銷售的企業(yè)之間，稅收行為容易管理，一旦超出范圍，比較容易失控。對(duì)所有勞務(wù)征稅后，增值稅鏈條將變得更加完善，不僅管住更多的納稅人，還可以消除重復(fù)征稅。
（三）降低稅收和納稅成本。我國(guó)為了管住一般納稅人，耗費(fèi)了幾十億的資金，開發(fā)出一套“金稅工程”管理軟件。這筆本應(yīng)政府開支的設(shè)備、運(yùn)行等費(fèi)用，卻要納稅人買單。加上稅制設(shè)計(jì)缺陷，稅制復(fù)雜、稅種多，稅率高，稅務(wù)部門為了防止納稅人逃避納稅義務(wù)，需要花費(fèi)大量時(shí)間成本和資金成本。
（四）解決混合征稅矛盾。納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的行為，相互混合在一起，很難劃分哪些應(yīng)該征收增值稅、哪些應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅。增值稅屬于國(guó)稅局征收范圍、營(yíng)業(yè)稅屬于地稅局征收范圍，納稅人容易利用政策漏洞合理避稅，造成國(guó)、地稅之間不易協(xié)調(diào)，矛盾較多，相互侵蝕。稅制改革之后，弊端明顯消除。
（五）有利于促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)升級(jí)。有專家測(cè)算，增值稅率為17％或13％，因?yàn)樵试S抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際稅負(fù)約為4％，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)卻達(dá)到了5％，比增值稅還要高。我國(guó)眼下正在促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展，不合理的稅制不利于促進(jìn)交通運(yùn)輸、電信郵政等服務(wù)業(yè)發(fā)展。目前，一般納稅人企業(yè)，不僅可以實(shí)現(xiàn)設(shè)備性固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全抵扣，還可以有其他進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在勞務(wù)領(lǐng)域?qū)嵭械臓I(yíng)業(yè)稅，稅率從3%到20%不等，缺乏與增值稅銜接的相關(guān)抵扣政策，造成了重復(fù)征稅問題，企業(yè)間稅負(fù)不均衡現(xiàn)象也比較突出，這必然影響企業(yè)發(fā)展，影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)。
增值稅改革之困難
（一）中央與地方政府之間搏弈。我國(guó)政府實(shí)行分稅制度，省及省級(jí)以下分為國(guó)稅和地稅兩套機(jī)構(gòu)，增值稅由國(guó)稅征收，營(yíng)業(yè)稅由地稅征收，這是為了解決中央與地方的財(cái)政關(guān)系，既保證中央財(cái)政收入，又保證地方財(cái)政收入。實(shí)質(zhì)上，是一個(gè)中央和地方利益博弈后妥協(xié)的產(chǎn)物。
增值稅替代營(yíng)業(yè)稅后，面對(duì)的矛盾在于營(yíng)業(yè)稅是地方稅最大的稅種，這項(xiàng)改革涉及機(jī)制、機(jī)構(gòu)及財(cái)政體制改革等諸多問題，最為敏感的是中央、地方如何分稅。增值稅是中央第一大稅種，占全國(guó)稅收32％，每年返還地方25％；營(yíng)業(yè)稅是地方稅最大的一個(gè)稅種，營(yíng)業(yè)稅被增值稅替代，直接的后果是地方將失去第一大稅種。如何劃分中央與地方的財(cái)政收入分成比例，將是一個(gè)難題。
（二）稅率如何設(shè)計(jì)。我國(guó)增值稅分為基本稅率17%、優(yōu)惠稅率13%、出口零稅率三檔。營(yíng)業(yè)稅更為復(fù)雜：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為3%；服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為5%；金融保險(xiǎn)業(yè)5%；娛樂業(yè)5-20%的幅度稅率。如果對(duì)貨物和全部勞務(wù)實(shí)行增值稅后，稅率如何設(shè)計(jì)？是與生產(chǎn)企業(yè)相區(qū)別、還是統(tǒng)一為一個(gè)稅率？增值稅替代營(yíng)業(yè)稅后，如何既保證中央和地方財(cái)政收入不受改革的影響，又不影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展？難度較大。
（三）憑票扣稅難度增大。我國(guó)納稅人稅法遵從度比較低，不能與歐盟和OECD成員國(guó)家相比。我國(guó)對(duì)票據(jù)管理非常嚴(yán)格，在增值稅改革時(shí)，實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票扣稅制度。如果對(duì)勞務(wù)實(shí)行增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等容易操作，對(duì)金融、郵政、電信、無形資產(chǎn)等，就會(huì)顯得較難。
稅制改革之關(guān)切
（一）合并國(guó)家、地方稅機(jī)構(gòu)。今后，要將營(yíng)業(yè)稅征收范圍全部納入增值稅征收范圍，營(yíng)業(yè)稅是地方稅務(wù)局的一個(gè)主體稅種，再實(shí)行兩套征管機(jī)構(gòu)就不合適。將來不可能讓兩套機(jī)構(gòu)同時(shí)管理一個(gè)稅種的征收，否則既不利于中央稅收政策的統(tǒng)一執(zhí)行，又不能解決國(guó)稅、地稅征管方面的協(xié)調(diào)矛盾，同時(shí)還會(huì)增加不必要的稅收成本。
如何解決困難和矛盾？主要有三種聲音。一種是按照原來大部制的設(shè)想，將國(guó)稅和地稅合并；一種聲音是營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，服務(wù)業(yè)的增值稅由地稅部門征收，作為地稅收入入庫；一種是采取漸進(jìn)方式，先將與增值稅征收企業(yè)密切相關(guān)，有緊密業(yè)務(wù)聯(lián)系的行業(yè)，如建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等，納入增值稅征收范圍，同時(shí)對(duì)增值稅的分成方式，采取漸進(jìn)式改革，逐步調(diào)整、均衡中央和地方的分成比例。
（二）提升中介機(jī)構(gòu)的法律地位。增值稅立法改革后，政策銜接會(huì)造成納稅人對(duì)政策的理解難度加大，稅收管理成本也會(huì)增加。對(duì)政策理解難度越大，納稅人遵從度越低。國(guó)家應(yīng)將審計(jì)、咨詢等業(yè)務(wù)，交由會(huì)計(jì)師事務(wù)所、法律事務(wù)所。通過立法，提高中介機(jī)構(gòu)的法律地位，稅務(wù)部門認(rèn)可中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果，從而解決專業(yè)方面的問題，降低稅務(wù)部門的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)、管理難度，提高工作效率。
（三）實(shí)行金融監(jiān)管配套改革。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，納稅人的現(xiàn)金交易是稅收管理的難點(diǎn)，歐盟等西方國(guó)家加強(qiáng)資金監(jiān)管，減少現(xiàn)金交易，對(duì)提高稅收管理水平，起到了很好的作用。實(shí)行稅制改革后，增值稅占財(cái)政收入比重將達(dá)到50%左右。我國(guó)應(yīng)在改革增值稅的同時(shí)，加強(qiáng)銀行體系改革，加強(qiáng)各銀行的信息聯(lián)網(wǎng)制度，實(shí)行嚴(yán)格意義上的實(shí)名制，減少金融機(jī)構(gòu)之間的無序競(jìng)爭(zhēng)，建立一套完整的金融監(jiān)管體系，保證稅制改革順利進(jìn)行。
（四）合理劃分中央與地方的財(cái)政分配。分稅制財(cái)政管理體制改革的目標(biāo)是兩個(gè)提高，提高財(cái)政收入在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中的比重，提高中央財(cái)政占財(cái)政總收入中的比重。改革的主要著眼點(diǎn)是，增強(qiáng)中央政府的宏觀調(diào)控能力，明確中央和地方的財(cái)力分配關(guān)系，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。
增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，說道容易做道難。民營(yíng)企業(yè)弄清了最關(guān)切的一大堆問題之后，增強(qiáng)了稅法遵從度，減輕了重復(fù)交納稅負(fù)，提高了產(chǎn)品國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，民營(yíng)企業(yè)穩(wěn)步、健康發(fā)展的希望也就更大了。
(本文作者系江蘇阜寧縣地方稅務(wù)局稽查局局長(zhǎng))
