一項重大的貨物勞務稅制度改革--上海營業(yè)稅改征增值稅情況簡介
<作者簡介> 顧炬 : 上海市國家稅務局局長 上海市地方稅務局局長
2011
年10月26日國務院常務會議決定，從2012年1月1日起，先在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展深化增值稅制度改革試點。11月16日，財政部、國家稅務總局公布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，同時公布了試點的實施辦法及兩個規(guī)定。
營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國貨物勞務稅（以下簡稱“貨勞稅”）制度的一項重大改革，是結構性減稅措施之一。
為什么要進行營改增改革
我國當前稅制中存在的一些問題已難以適應服務經(jīng)濟的發(fā)展，迫切需要進行稅制改革的嘗試。
（一）我國目前貨物和勞務稅稅制的情況
1994年稅制改革，我國確立了以流轉稅為主體，增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務稅稅制格局。
1. 營業(yè)稅。征收范圍包括：（1）交通運輸業(yè)；（2）建筑業(yè)；（3）郵電通信業(yè)；（4）文化體育業(yè)；（5）娛樂業(yè)；（6）金融保險業(yè)；（7）服務業(yè)；（8）轉讓無形資產(chǎn)；（9）銷售不動產(chǎn)。一律采用比例稅率。
由于營業(yè)稅的計稅方法是按照營業(yè)額“道道征收、全額征稅”，同一項收入因為分工要征多道稅，因而存在重復征稅問題，主要表現(xiàn)在：（1）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)購進材料、固定資產(chǎn)不能抵扣。（2）制造企業(yè)購進營業(yè)稅勞務不能抵扣。（3）從事營業(yè)稅勞務企業(yè)之間相互提供勞務不能抵扣。具體如下圖：
2. 增值稅。征收范圍包括：（1）銷售貨物、進口貨物；（2）提供加工、修理修配勞務?；径惵蕿?/span>17%，具有消除重復征稅的優(yōu)點。
根據(jù)我國現(xiàn)行增值稅的有關規(guī)定，增值稅納稅人以年增值稅應稅銷售額、會計核算制度是否健全為主要標準，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，在計稅方法上，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，即應納稅額=不含稅銷售額×征收率；增值稅一般納稅人適用一般計稅方法，即應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。
在一般計稅方法下，增值稅具有“環(huán)環(huán)征收，層層抵扣”的特點，其實質是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收。一般納稅人實行憑發(fā)貨票抵扣的制度，即允許抵扣銷項的進項稅額必須取得符合國家規(guī)定的增值稅抵扣憑證。目前的增值稅抵扣憑證包括：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和運輸費用結算單據(jù)。
（二）現(xiàn)行貨勞稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀的矛盾
1994年形成的增值稅和營業(yè)稅并存的稅制格局，是與我國當時的產(chǎn)業(yè)鏈短、服務業(yè)不發(fā)達、企業(yè)大多是全能型的經(jīng)濟特點和稅收征管水平相適應的，故重復征稅矛盾不突出。但是，隨著改革開放的深入，傳統(tǒng)服務業(yè)不斷向現(xiàn)代服務業(yè)轉型，出現(xiàn)了有別于傳統(tǒng)服務業(yè)的分工精細化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)新型化、服務國際化的四大特征，服務企業(yè)越來越向專業(yè)化發(fā)展。而傳統(tǒng)服務業(yè)稅制越來越不能適應現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展要求，主因是兩稅并存、重復征稅的矛盾日益突出。而采取營改增，正是解決這一稅制瓶頸的有效措施。
營改增的主要內容是什么
（一）試點范圍
自2012年1月1日起，在本市先行選擇與制造業(yè)密切相關的部分行業(yè)，即交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營改增試點。其中，交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸?shù)姆眨徊糠脂F(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃、鑒證咨詢的服務。
（二）稅率設定
交通運輸業(yè)的適用稅率為11%；其余部分現(xiàn)代服務業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃服務適用稅率為17%外）的適用稅率為6%。小規(guī)模納稅人以及簡易計稅項目的征稅率為3%。出口服務適用零稅率或免稅。
（三）分類管理
本市試點期間，提供應稅服務的年銷售額未超過500萬元的單位和個人為增值稅小規(guī)模納稅人，超過的為增值稅一般納稅人。但原公路、內河貨物運輸業(yè)自開票納稅人，年銷售額未超過500萬元的也應當申請認定為增值稅一般納稅人。
（四）計稅方法
一般納稅人適用一般計稅方法；小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法。一般納稅人提供公共交通運輸服務（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車），可選擇按簡易計稅方法來計算征收增值稅。
（五）服務貿易出口
試點納稅人提供的國際運輸服務、向境外單位提供的研發(fā)服務和設計服務適用增值稅零稅率，其他試點服務貿易出口免征增值稅。
（六）試點過渡政策
為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，在改征增值稅后繼續(xù)予以免征。如技術開發(fā)、技術轉讓、合同能源等共計13項；為了保持增值稅抵扣鏈條的完整性，對現(xiàn)行部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調整為增值稅即征即退政策，如洋山深水港政策等兩項；對融資租賃、管道運輸?shù)葍身棇嵭谐愗摷凑骷赐苏摺?/span>
怎樣理解營業(yè)稅改征增值稅的意義？
營業(yè)稅改征增值稅，有利于減少營業(yè)稅重復征稅，使市場細分和分工協(xié)作不受稅制影響；有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展；有利于建立覆蓋貨物和勞務領域的增值稅出口退稅制度。具體可參見下圖：
說明：稅改使抵扣鏈完整，基本解決重復征稅問題，整體稅負下降，稅制更加科學合理。
稅改對建立健全增值稅管理鏈是有利的，對原增值稅一般納稅人可增加抵扣、直接減負，對小規(guī)模納稅人而言，稅率降低能直接得益。
關于企業(yè)關注的幾個問題
（一）關于一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分問題
將試點納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，是增值稅基本法規(guī)的規(guī)定，是適用于面上所有增值稅納稅人的，不會因稅改而允許納稅人進行自行選擇。在試點納稅人小規(guī)模納稅人標準的確定上，鑒于原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，財政部、國家稅務總局將小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下;應稅服務的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。
（二）如何認識試點期間抵扣不完全問題
部分納稅人對試點應稅服務的進項稅額抵扣問題仍存在一定疑問，大致包括以下幾點：
1.為什么未將人力成本支出納入進項抵扣范圍？原因：交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)普遍具有人力成本投入大、本環(huán)節(jié)附加值高的特點?？v觀世界主要實施增值稅的國家，其稅制設計雖各不相同，但其實質上都是對納稅人本環(huán)節(jié)的增加值征稅，納稅人為進行生產(chǎn)經(jīng)營所雇傭員工而支付的人力成本，屬于增加值的一部分。因增值稅普遍實行發(fā)貨票扣稅，故不能納入增值稅進項稅額的抵扣范圍。納稅人也應注意到：增值稅進項稅額抵扣范圍與企業(yè)成本費用并非完全一致，除了人力成本不得進行進項稅額抵扣外，納稅人發(fā)生的個人消費（包括交際應酬消費）、集體福利支出以及非正常損失等所耗用的外購貨物、勞務和應稅服務的進項稅額也不得進行抵扣。
2.為何交通運輸企業(yè)發(fā)生的路橋費支出不能進行進項抵扣？原因：根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)，從事陸路運輸業(yè)務的納稅人，其成本支出中，路橋費往往占了不少比例（一般在15%-30%之間）。因道路通行費是涉及全國各地的，在試點的區(qū)域性和范圍的不全面性的情況下，如將其納入本次試點進項稅額的抵扣范圍，將會引發(fā)征管上的很多問題。將來隨著試點不斷推進，路橋費收入應會納入增值稅的征收范圍，也會同步納入抵扣范圍。
在試點實施中企業(yè)應重視的幾個問題
（一）發(fā)票管理
營改增后，一些稅務管理特別是發(fā)票管理會發(fā)生變化。對此，必須注意按規(guī)定取得發(fā)票、開具發(fā)票、管理發(fā)票。
（二）加強保障
營改增對企業(yè)的財務核算和納稅申報都提出了更高要求，企業(yè)應該從財力和人力上予以保障。同時，企業(yè)的業(yè)務人員、管理人員乃至高層領導都要理解、關心此項改革。
（三）抓住機遇
營改增在上海先行先試，打通了工業(yè)、商業(yè)、服務業(yè)的抵扣鏈條，避免重復征稅，有利于生產(chǎn)性服務業(yè)的發(fā)展，企業(yè)要抓住機遇，加快轉型發(fā)展，搶占先機。
